Ванревизијска прилагођавања су низ модификација које се врше у резултату рачуноводства пре опорезивања ради израчунавања опорезивог прихода пореза на добит.
На основу ове пореске основице, пореска стопа се примењује за обрачун пореза на добит. Једном када се добије порез на добит, може се израчунати резултат након опорезивања. Другим речима, пре обрачуна пореза на добит морају се применити ван-књижна прилагођавања.
Важно је разликовати ванрачуноводствена прилагођавања од рачуноводствених прилагођавања која су направљена да би се правилно распоредили приходи, расходи, имовина и обавезе у одговарајуће године, односно да би се регулисала рачуноводствена ситуација у одређеном периоду.
Зашто постоје прекомерна прилагођавања?
Рачуноводствени резултат пре опорезивања (или добит пре опорезивања) израчунава се као разлика између прихода и расхода. Обично су и приходи и расходи укључени у израчун рачуноводственог резултата и пореског резултата (опорезива основа пореза на добит).
Међутим, то није увек случај, порески закони сваке земље могу успоставити две ванредне ситуације:
- Трошкови који се не одбијају од пореза: Да постоји књиговодствени трошак који није укључен у порески резултат. То је оно што се назива позитивном трајном разликом (трајном, јер се никада неће моћи одбити, и позитивном, јер се износ неодбитног расхода мора додати рачуноводственом резултату). Морају се користити за израчунавање рачуноводственог резултата, али не и за обрачун пореза на доходак. На пример: шпански закон о порезу на добит утврђује новчане казне као непризнати трошак.
- Порески одбитни трошак: Да не постоје рачуноводствени трошкови, али постоје фискални трошкови. Користи се за обрачун пореза на доходак. Пример: убрзана амортизација предвиђена шпанским законом о порезу на добит. У рачуноводству ако имате машину за 1000 € са корисним веком трајања од 10 година.
Врсте прилагођавања ван књига
Ова подешавања могу бити две врсте:
- Позитивна подешавања: Ова прилагођавања додају се рачуноводственом резултату и, према томе, добија се пореска основица виша од рачуноводственог резултата. Како је већи, тако ће се повећавати и порез на добит. Ова прилагођавања су обично трајна, али постоје многа која нису трајна, попут амортизације. На пример, конструкција од 1.000.000 € са Ву = 25 година, али порески коефицијент је 2%:
- Негативна подешавања: Ова прилагођавања одузимају се од рачуноводственог резултата и, према томе, добија се пореска основица која је нижа од рачуноводственог резултата. Ако буде нижи, смањиће се и порез на доходак. Ова прилагођавања су обично привремена, али нису увек таква, као што доходак који је ослобођен пореза никада неће бити опорезован, па би тај износ морао бити одузет од рачуноводственог резултата.
Како се врше прилагођавања ван књига?
Шематски су следећи кораци:
- Добијамо рачуноводствени резултат (приход умањен за трошкове)
- Утврђујемо да ли имамо позитивна или негативна додатна рачуноводствена прилагођавања.
- У зависности од врсте прилагођавања које имамо, сабирамо или одузимамо од рачуноводственог резултата. Тако добијамо опорезиву основицу пореза на добит.
- Порез на добит добијамо од наведене пореске основице (под условом да је позитивна).
- Резултат израчунавамо након опорезивања (рачуноводствени резултат умањен за порез на добит).
Постојање прилагођених прилагођавања објашњава следеће ситуације које би на први поглед могле изгледати контрадикторно:
- Да компанија представља позитиван рачуноводствени резултат (добит) и да не плаћа порез на добит. Обично када компанија представи позитиван резултат, платиће порез на добит. Међутим, следећи пример нам показује да то није увек случај: рачуноводствени резултат од 20, додатна рачуноводствена прилагођавања од -30, дају нам негативну пореску основицу (од -10), тако да нећете морати да плаћате порез на добит.
- Да компанија представља позитиван рачуноводствени резултат (губитке) и плаћа порез на добит. Обично када компанија има негативан резултат, неће платити порез на добит. Међутим, следећи пример нам показује да то није увек случај: рачуноводствени резултат од -20, додатна рачуноводствена прилагођавања од -30, дају нам позитивну пореску основицу (од 10), па ћете морати да платите порез на добит.